Зачет, возврат излишне уплаченных налогов

  Возврат, Зачет излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат  излишне уплаченных налогов, пени, штрафов. На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 НК налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (пункт 1 статьи 78 НК РФ).

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.

В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"; далее - Постановление ВАС РФ N 5).

Порядок применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ, разъяснен определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О. Данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности. В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Общий срок исковой давности в силу статьи 196 ГК РФ установлен в пределах трех лет.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.11.2006 N 6219/06 указал, что трехгодичный срок, установленный статьей 78 НК РФ, должен исчисляться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ - с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

При этом, при применении нормы данной статьи, подлежат проверке как соблюдение налогоплательщиком срока, установленного для обращения в налоговый орган с письменным заявлением о возврате излишне уплаченных обязательных платежей (положения пункта 8 этой нормы), так и факт излишней уплаты налога, и момент образования переплаты.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик имеет право возместить налог, только если декларация подается до истечения трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода. Соотвественно необходимо выяснить причины переплаты налогов.

В связи с установлением переплаты Общество в праве обратиться с заявлением в налоговый орган, если нужен возврат излишне уплаченных налогов с перечислением на расчетный счет. Но что делать если срок пропущен?

 Инспекция обязанна будет сообщить Обществу об отказе в осуществлении возврата налога, в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты налога, в течение которого в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ налогоплательщиком может быть подано заявление о возврате излишне уплаченных сумм налогов.

Данный отказ считается - неправомерным, и у налогоплательщика всегда есть возможность обратиться в арбитражный суд с заявлением о возложении на налоговый орган обязанности принять решение о возврате излишне уплаченных налога.

Главный момент подлежащий доказыванию:

- причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога;

• отсутствие у Общества возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ, пункта 7 статьи 78 НК РФ, пункта 3 статьи 79 НК РФ, следует: моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может безусловно считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Пример из Арбитражной практики: уточняющая декларация подана Обществом в связи с корректировкой налоговой базы на основании письма МинФина России от 17.04.2006 N 03-03-04/2/103 (при подаче первоначальной декларации в 2004г)

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ именно налоговый орган, осуществляя ведение лицевого счета налогоплательщика по начислению и уплате налогов, обязан выявлять переплату и сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога не позднее одного месяца со дня обнаружения этого факта.

 

Представление интересов Клиента в Арбитражном суде по налоговыми спорам
Анализ представленных документов с устным заключением: прогнозирование результатов и определение целесообразности судебного разрешения спора подбор возможных путей решения спора (первая консультация)	1000 руб.
Письменное заключение, с анализом действующего законодательства, и судебной практики, формирование правовой позиции по делу	2000 руб.
Составление разногласий на акт налоговой проверки	2500 руб.
Составление жалобы в вышестощий орган налоговой инспекции	3000 руб.
Составление искового заявления в Арбитражный суд	3500 руб.
Составление апелляционной жалобы на решение налогового органа	2500 руб.
Разовое участие специалиста в Арбитражном суде Санкт-Петербурга	3500 руб.
Полное представительство интересов клиента в одной инстанции (составление документов, представительство, консультации)	25000 руб.